在審計報告中(zhong)溝通“關鍵審計事(shi)項”的注意事(shi)項
關鍵審計事項(xiang)的決策框架(jia)
磐基財稅集團向您(nin)介(jie)紹：根據關鍵審計事項(xiang)的(de)定義(yi)，注(zhu)冊會計師在確(que)定關鍵審計事項(xiang)時，需要(yao)遵循下圖所(suo)示決策框架，即：從(cong)“與治理層(ceng)溝(gou)通(tong)過的(de)事項(xiang)”中(zhong)選出“在執行(xing)審計工作(zuo)時重點關注(zhu)過的(de)事項(xiang)”，然(ran)后(hou)，從(cong)中(zhong)再次選出“最為重要(yao)的(de)事項(xiang)”，作(zuo)為關鍵審計事項(xiang)。
一、以(yi)“與(yu)治理層溝通的事(shi)(shi)項”作為起點確定關鍵審計(ji)事(shi)(shi)項
《中(zhong)國注(zhu)(zhu)冊會(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)審(shen)(shen)(shen)準則第1151號——與治理(li)層(ceng)(ceng)的(de)溝(gou)通(tong)》要求(qiu)注(zhu)(zhu)冊會(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)與被審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)單(dan)位(wei)治理(li)層(ceng)(ceng)溝(gou)通(tong)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)過(guo)程中(zhong)的(de)重大(da)發現(xian)，包括(kuo)(kuo)注(zhu)(zhu)冊會(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)對被審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)單(dan)位(wei)會(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)實務（包括(kuo)(kuo)會(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)政策、會(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)估計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)和財務報表披露）重大(da)方面的(de)質量的(de)看法，以(yi)及審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)過(guo)程中(zhong)遇到(dao)的(de)重大(da)困難(nan)等(deng)，以(yi)便(bian)(bian)于治理(li)層(ceng)(ceng)履行其(qi)監督(du)財務報告(gao)過(guo)程中(zhong)遇到(dao)的(de)重大(da)困難(nan)等(deng)，以(yi)便(bian)(bian)于治理(li)層(ceng)(ceng)履行其(qi)監督(du)財務報告(gao)過(guo)程的(de)職責(ze)，也(ye)便(bian)(bian)于注(zhu)(zhu)冊會(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)履行審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)職責(ze)。在現(xian)行準則規范下，除非注(zhu)(zhu)冊會(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)針對這些事項(xiang)發表無保留意見(jian)，否(fou)則這部分(fen)溝(gou)通(tong)事項(xiang)將不在審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)報告(gao)中(zhong)披露。
二、從(cong)“與治理層(ceng)溝(gou)通(tong)的事項”中選取在執行審計工作時“重點關(guan)注過的事項”
1、在確(que)定哪些事(shi)項(xiang)屬于重(zhong)點(dian)關(guan)注過的(de)事(shi)項(xiang)時，需要特(te)別(bie)(bie)考(kao)慮以下(xia)三個方面：評估的(de)重(zhong)大(da)錯報風險較高的(de)領域或識別(bie)(bie)出(chu)的(de)特(te)別(bie)(bie)風險。特(te)別(bie)(bie)風險通常與重(zhong)大(da)的(de)非(fei)常規交易和判斷事(shi)項(xiang)有關(guan)，通常是注冊(ce)會(hui)計師重(zhong)點(dian)關(guan)注過的(de)事(shi)項(xiang)。但須注意的(de)是，并非(fei)所有的(de)特(te)別(bie)(bie)風險都一定是注冊(ce)會(hui)計師重(zhong)點(dian)關(guan)注過的(de)。
2、與財(cai)務(wu)報(bao)表中涉(she)及(ji)(ji)重大(da)(da)(da)管(guan)(guan)理(li)(li)層(ceng)判斷（包括被認(ren)為(wei)具有(you)高度(du)估(gu)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)不確(que)定(ding)(ding)性(xing)的(de)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)估(gu)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)）的(de)領域(yu)相關(guan)的(de)重大(da)(da)(da)審計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)判斷。通(tong)常情(qing)況(kuang)下，涉(she)及(ji)(ji)重大(da)(da)(da)管(guan)(guan)理(li)(li)層(ceng)判斷的(de)領域(yu)是(shi)注(zhu)冊會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師重點關(guan)注(zhu)過的(de)，一般也會(hui)(hui)(hui)被認(ren)定(ding)(ding)為(wei)特別風險(xian)。除此之外(wai)，對于那(nei)些雖然未(wei)被認(ren)定(ding)(ding)為(wei)特別風險(xian)但具有(you)高度(du)估(gu)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)不確(que)定(ding)(ding)性(xing)的(de)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)估(gu)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)，注(zhu)冊會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師也需考慮是(shi)否是(shi)在執行(xing)審計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)工作時重點關(guan)注(zhu)過的(de)事項。這類會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)估(gu)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)通(tong)常較(jiao)為(wei)復雜，且高度(du)依(yi)賴管(guan)(guan)理(li)(li)層(ceng)的(de)判斷，某些情(qing)況(kuang)下還可(ke)能涉(she)及(ji)(ji)管(guan)(guan)理(li)(li)層(ceng)的(de)專(zhuan)家和注(zhu)冊會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師的(de)專(zhuan)家的(de)參與，注(zhu)冊會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師還需特別關(guan)注(zhu)對財(cai)務(wu)報(bao)表有(you)重大(da)(da)(da)影(ying)響的(de)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)政(zheng)策以及(ji)(ji)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)政(zheng)策變更，特別是(shi)被審計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)單(dan)位所采(cai)用的(de)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)實(shi)務(wu)與行(xing)業內(nei)其他公(gong)司存在重大(da)(da)(da)差(cha)異的(de)情(qing)況(kuang)。
3、本期重(zhong)(zhong)(zhong)大交易(yi)或事(shi)(shi)(shi)項對(dui)審計的(de)影響(xiang)。這(zhe)些重(zhong)(zhong)(zhong)大交易(yi)或事(shi)(shi)(shi)項往往也是管理層作出復雜判斷的(de)領域，這(zhe)些事(shi)(shi)(shi)項可能(neng)(neng)會對(dui)注冊會計師整體審計策(ce)略產(chan)生重(zhong)(zhong)(zhong)大影響(xiang)，也很(hen)有可能(neng)(neng)被認定為特別(bie)風險，例如(ru)關(guan)聯方交易(yi)、在(zai)公司(si)正常(chang)經營(ying)過程之外的(de)重(zhong)(zhong)(zhong)大或異常(chang)交易(yi)等(deng)。因此，注冊會計師在(zai)確定的(de)重(zhong)(zhong)(zhong)點需(xu)要關(guan)注的(de)事(shi)(shi)(shi)項時需(xu)要特別(bie)考慮該方面(mian)。
三(san)、從“執行(xing)審(shen)計(ji)(ji)工作時重點關注(zhu)過的事(shi)項”中(zhong)確(que)定“對本期財務報表(biao)審(shen)計(ji)(ji)最為重要的事(shi)項”，從而(er)構成“關鍵審(shen)計(ji)(ji)事(shi)項”
“最為重要(yao)的(de)(de)(de)(de)事(shi)(shi)項(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)”并不(bu)意味著只有一(yi)項(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)，其數(shu)量受(shou)被審計(ji)單位規模和(he)復雜(za)程(cheng)(cheng)度(du)(du)(du)、業務和(he)經營環(huan)境的(de)(de)(de)(de)性(xing)質，以(yi)(yi)及審計(ji)業務具體事(shi)(shi)實和(he)情況的(de)(de)(de)(de)影(ying)響(xiang)。注冊(ce)會(hui)計(ji)師(shi)需要(yao)以(yi)(yi)被審計(ji)單位和(he)審計(ji)工作為背景，綜合考(kao)慮就相(xiang)關(guan)(guan)事(shi)(shi)項(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)與治理層(ceng)溝(gou)通的(de)(de)(de)(de)性(xing)質和(he)程(cheng)(cheng)度(du)(du)(du)、該(gai)(gai)(gai)事(shi)(shi)項(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)對預期(qi)使用者理解財務報(bao)表整(zheng)體的(de)(de)(de)(de)重要(yao)程(cheng)(cheng)度(du)(du)(du)、與該(gai)(gai)(gai)事(shi)(shi)項(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)相(xiang)關(guan)(guan)的(de)(de)(de)(de)會(hui)計(ji)政(zheng)策的(de)(de)(de)(de)復雜(za)程(cheng)(cheng)度(du)(du)(du)或(huo)主觀程(cheng)(cheng)度(du)(du)(du)、與該(gai)(gai)(gai)事(shi)(shi)項(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)相(xiang)關(guan)(guan)的(de)(de)(de)(de)錯報(bao)的(de)(de)(de)(de)性(xing)質和(he)重要(yao)程(cheng)(cheng)度(du)(du)(du)、為應對該(gai)(gai)(gai)事(shi)(shi)項(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)需要(yao)付出的(de)(de)(de)(de)審計(ji)努力的(de)(de)(de)(de)性(xing)質和(he)程(cheng)(cheng)度(du)(du)(du)（包括利(li)用專家(jia)的(de)(de)(de)(de)工作、向(xiang)項(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)目組以(yi)(yi)外(wai)的(de)(de)(de)(de)成員(yuan)咨詢(xun)等）、執業人(ren)員(yuan)遇到的(de)(de)(de)(de)困(kun)難的(de)(de)(de)(de)性(xing)質和(he)嚴重程(cheng)(cheng)度(du)(du)(du)、與該(gai)(gai)(gai)事(shi)(shi)項(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)相(xiang)關(guan)(guan)的(de)(de)(de)(de)控制缺陷的(de)(de)(de)(de)嚴重程(cheng)(cheng)度(du)(du)(du)、該(gai)(gai)(gai)事(shi)(shi)項(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)是(shi)(shi)否涉及多項(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)相(xiang)聯系(xi)的(de)(de)(de)(de)審計(ji)考(kao)慮等因素(su)，確(que)定(ding)這些事(shi)(shi)項(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)的(de)(de)(de)(de)相(xiang)對重要(yao)程(cheng)(cheng)度(du)(du)(du)，以(yi)(yi)確(que)定(ding)多少以(yi)(yi)及哪些事(shi)(shi)項(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)是(shi)(shi)“最為重要(yao)的(de)(de)(de)(de)事(shi)(shi)項(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)”。
在審(shen)計報告中(zhong)溝通關鍵審(shen)計事項
（一(yi)）溝通(tong)“關(guan)鍵審計事項”
注(zhu)冊會計師應當在審計報告(gao)中單(dan)設一部分(fen)，以“關(guan)鍵(jian)審計事(shi)項”為(wei)標題(ti)，并(bing)在該(gai)部分(fen)使(shi)用恰(qia)當的(de)子標題(ti)逐項描述(shu)關(guan)鍵(jian)審計事(shi)項。關(guan)鍵(jian)審計事(shi)項部分(fen)包括(kuo)引言和對關(guan)鍵(jian)審計事(shi)項的(de)逐項描述(shu)。
審計報告(gao)中，各關鍵審計事項(xiang)(xiang)的(de)先(xian)后順序由注(zhu)冊(ce)會計師(shi)作出(chu)判斷，可以按照各事項(xiang)(xiang)的(de)相對重要程度，或(huo)者按相關事項(xiang)(xiang)在財務報表附注(zhu)中的(de)披露順序。
1、關鍵(jian)審計事項部分的引言(yan)
關鍵審(shen)計事項部分的引(yin)言(yan)應當同時(shi)說(shuo)明下列事項：
（1）關鍵審計(ji)(ji)事項(xiang)是注冊(ce)會計(ji)(ji)師根據(ju)職業判斷(duan)，認(ren)為對本期財務報表審計(ji)(ji)最為重要的事項(xiang)；
（2）關鍵審計(ji)事項(xiang)的應對以對財務(wu)報表整體進行審計(ji)并形成審計(ji)意(yi)見為(wei)背(bei)景，注(zhu)冊(ce)會計(ji)師不對關鍵審計(ji)事項(xiang)單獨發表意(yi)見。
請在網址末尾閃(shan)電處點(dian)擊切換極速(su)模式 
